Машину бизнеса продали после baja: IVA начисляют с рабочей доли цены (DGT V5404-26)

Аутономо закрыл деятельность и потом продал машину, которую покупал для работы. С этой продажи он начисляет IVA. Так ответила Dirección General de Tributos в обязательной консультации V5404-26 от 28 июля 2026 года.

Вопрос. Аутономо подал baja. Машину, купленную в 2024 году для деятельности, он оставил себе, а IVA при покупке вычел. Теперь он хочет её продать и спрашивает, облагается ли продажа IVA.

Baja не закрывает IVA по имуществу бизнеса

Облагается. Ст. 4.Dos.b Ley 37/1992 включает в IVA передачу имущества бизнеса, в том числе при прекращении деятельности. Статус плательщика IVA теряют, когда деятельность прекращена на деле и подана baja. Пока имущество бизнеса не продано, деятельность не закончена, даже если 036 de baja уже подан. DGT опирается и на решение Суда ЕС по делу Fini H (C-32/03, 3 марта 2005 года): статус не пропадает сам в день закрытия.

Вставать на учёт заново не нужно. После baja человек подаёт положенные ему декларации без повторной регистрации в censo (ст. 11.2 RD 1065/2007). IVA с такой продажи декларируют в modelo 303 за квартал, в котором машину продали.

IVA только с рабочей доли

Легковая машина по закону считается рабочей на 50 % (ст. 95.Tres.2ª LIVA). DGT применяет ту же долю к продаже, поэтому IVA начисляют на 50 % цены. Вторая половина остаётся личным имуществом, IVA на неё нет. Если вы доказали другую долю, база считается по ней.

Для части машин закон сразу берёт 100 %: vehículos mixtos для перевозки товаров, такси, автошколы, торговые представители (та же статья). Про личную половину DGT пишет одно: по ней могут быть другие налоги. В IRPF машину со смешанным использованием рабочей не считают вовсе (ст. 29.2 LIRPF, ст. 22.4 RIRPF), поэтому её продажа там личная. Убыток от износа при этом не учитывают (ст. 33.5.b LIRPF; DGT V1761-18).

Пример, условия вымышленные. Договорились о цене 10 000 € без IVA. База 5 000 €, IVA по ставке 21 % (ст. 90 LIVA) 1 050 €, покупатель платит 11 050 €. Если покупатель готов отдать только 10 000 € всего, IVA уже внутри: база 4 524,89 €, IVA 950,23 €.

Пересчёт вычета за саму машину

Машина считается bien de inversión. Вычет IVA по ней пересматривают 4 календарных года после года покупки (ст. 107 LIVA). Машина 2024 года, проданная в 2026 году, в этот срок попадает.

Поэтому DGT требует regularización de deducciones за оставшиеся годы по ст. 110 LIVA. При продаже с IVA считается, что до конца срока машина служила только деятельности с правом на вычет. Добавочный вычет по этому пересчёту не может быть больше IVA, начисленного при продаже. Сумму пересчёта консультация не приводит, её считают по документам покупки.

Что сделать. Решите, когда продавать, до подачи baja. Продажа до baja облагается так же, но IVA попадёт в обычный 303 последнего квартала. Продали после — подайте 303 за квартал продажи. Цену с покупателем обсуждайте сразу с IVA.

Покупателю выставьте полный счёт. Упрощённый допустим, только если сумма с IVA не больше 3 000 € (ст. 2 и 4 RD 1619/2012). Раз в году продажи подан 303, до 30 января следующего года подайте и годовую 390 (Instrucciones 390 AEAT).

Источник: DGT, consulta vinculante V5404-26 от 28.07.2026 (petete.tributos.hacienda.gob.es); Ley 37/1992 del IVA, ст. 4, 90, 95, 107 и 110 (BOE-A-1992-28740); RD 1065/2007, ст. 11.2 (BOE-A-2007-15984); RD 1619/2012, ст. 2 и 4; LIRPF ст. 29.2 и 33.5.b, RIRPF ст. 22.4; DGT V1761-18; TJUE, asunto C-32/03 Fini H, 03.03.2005.