Гайды
Подарки клиентам и представительские расходы аутономо: что вычитается в IRPF и IVA в 2026 году
Сколько можно списать на подарки, корзины и обеды с клиентами, почему IVA с них не возвращается, где проходит граница с рекламой и что меняется, если дарите свой товар или работнику.
Автор: Марина Алдушина, налоговый асессор для аутономо · colaboradora social de la Agencia Tributaria, член ASEFIGET № 0989/1026MA · LinkedIn
Опубликован 10 ноября 2026 г. · 9 мин
Подарки и обеды для клиентов в estimación directa вычитаются в IRPF, но не больше 1 % оборота за год без IVA (ст. 15.e Ley del Impuesto sobre Sociedades, куда отсылает ст. 28.1 Ley del IRPF). IVA с них не вычитается совсем (ст. 96.Uno.5º Ley del IVA). При обороте 36 000 € в 2026 году на всё это уходит 360 €. Ручки и календари с вашим логотипом сюда не входят: это реклама, и IVA по ней возвращается.
Можно ли вычесть подарки клиентам
Да. Закон считает подарки щедростью и не даёт их вычесть, но делает исключение для atenciones a clientes o proveedores (ст. 15.e LIS). Аутономо в estimación directa, normal или simplificada, вычитает их в IRPF в пределах 1 % importe neto de la cifra de negocios года (DGT V2490-17). Нужны связь с работой, запись в книге расходов и factura.
В ст. 15.e три части, и путать их дорого. Первая: donativos y liberalidades не вычитаются. Вторая выводит из запрета подарки и угощение клиентов и поставщиков, обычные траты на своих работников и расходы на продвижение продаж. Третья ставит потолок 1 %, но только первой группе.
DGT разбирала вопрос профессионала в estimación directa, который хотел купить лотерейные билеты на Рождество для клиентов. Ответ: расход вычитается при соблюдении ст. 15.e LIS и с лимитом 1 % (consulta V2490-17 от 4 октября 2017 года). Та же логика у обедов с клиентами (V2525-25 от 17 декабря 2025 года).
Как считать предел 1 %
Предел равен 1 % importe neto de la cifra de negocios за год: это доход от продаж и услуг без IVA, за вычетом скидок. При обороте 36 000 € в 2026 году лимит 360 €. Его применяют один раз, в Renta за год (ст. 15.e LIS). Сумма сверх лимита не вычитается и на следующий год не переносится.
В лимит идёт полная цена подарка вместе с IVA. Раз IVA вернуть нельзя, он становится частью расхода. Поэтому корзина за 60 € плюс IVA занимает в лимите всю сумму чека, а не только базу.
В первый год с маленькими доходами лимит выходит смешным: при 8 000 € оборота это 80 €, то есть один хороший ужин на двоих.
| Ситуация | IRPF | IVA |
|---|---|---|
| Вино, корзина, лотерея, билеты в театр клиенту | Вычитается в пределах 1 % оборота | Не вычитается |
| Обед или ужин с клиентом | Вычитается в пределах 1 % оборота | Не вычитается |
| Ручки, календари, блокноты с несмываемым логотипом | Реклама, без лимита | Вычитается, если одному получателю за год до 200 € |
| Бесплатные образцы своего товара | Расход на продвижение, без лимита | Вычитается |
| Подарок клиенту из своего товара для продажи | Вычитается в пределах 1 % оборота | Покупной IVA вычитается, при подарке начисляете IVA |
| Cesta de Navidad своему работнику | Расход на персонал, без лимита | Не вычитается |
Почему IVA с подарков не возвращается
Ст. 96.Uno.5º Ley del IVA запрещает вычет IVA по товарам и услугам для atenciones a clientes, asalariados o terceras personas «en ninguna proporción». Счёт, связь с работой и лимит 1 % этого не меняют. AEAT повторяет правило в Manual práctico IVA 2026 (cap. 5, вопрос 3). Суд ЕС 12 марта 2026 года признал запрет законным (дело C-515/24).
Правило касается и обеда с клиентом. Ст. 96.Uno.6º разрешает вычет IVA ресторана, если расход вычитается в IRPF, но обед с клиентом подпадает под atenciones, а там вычет закрыт. В 303 такой IVA не попадает ни в каком квартале.
Спор шёл много лет. Крупная испанская компания покупала клиентам билеты на футбол и Формулу 1 и требовала вернуть IVA: расходы, мол, деловые. Tribunal Supremo спросил Суд ЕС. По обзорам решения, Суд ЕС ответил, что Испания вправе сохранять исключение, действовавшее до вступления в ЕС. Шансов оспорить отказ в вычете IVA по подаркам после марта 2026 года почти не осталось.
Где кончается подарок и начинается реклама
Рекламой считается предмет без собственной коммерческой ценности, на котором несмываемо нанесена ваша реклама (ст. 7.4º Ley del IVA). Его IVA вычитается, а в IRPF он идёт как реклама, без предела 1 %. Условие: стоимость таких предметов одному получателю за календарный год не выше 200 €. Сверх этого раздача облагается IVA.
Ручка за 1,20 € с адресом сайта, магнит на холодильник, блокнот с логотипом: это реклама. Бутылка вина с наклейкой вашего бренда остаётся бутылкой вина, у неё есть своя цена. Мы такие подарки ведём как atenciones, и наклейка этого не меняет.
Порог 200 € считают на одного получателя за год, а не на одну вещь. Раздали одной компании за год фирменной продукции дороже 200 €, и раздача облагается IVA.
Отдельно стоят бесплатные образцы своего товара: «muestras de mercancías sin valor comercial estimable», которые годятся только для знакомства с товаром (ст. 7.2º Ley del IVA). IVA по ним вычитается.
Подарок из своего товара: когда начислить IVA
Если вы купили товар для продажи и вычли IVA, а потом подарили его клиенту, это autoconsumo. Вычет при покупке остаётся (ст. 96.Uno.5º.b Ley del IVA), но при подарке вы начисляете IVA, как при продаже (ст. 9.1º.b). База равна цене покупки (ст. 79.Tres). Подарок, купленный сразу для клиента, IVA не облагается (ст. 7.7º).
Логика симметричная. Не вычли IVA при покупке, значит, и при подарке начислять нечего: DGT разобрала это на телевизоре, который пекарня разыграла среди покупателей (consulta V1127-16 от 21 марта 2016 года). Вычли, тогда подарок облагается, иначе товар ушёл бы к клиенту вообще без IVA.
Пример: у вас винный магазин, бутылку вы купили за 20 € плюс IVA и вычли его в 303. Отдали бутылку клиенту на Рождество. В 303 за квартал появляется начисленный IVA 4,20 € с базы 20 €.
Тот же разбор V1127-16 касается призов. Если приз в розыгрыше среди клиентов дороже 300 €, вы обязаны сделать ingreso a cuenta: 19 % от стоимости приза, увеличенной на 20 % (ст. 75.3.f, 99.1 и 105.1 Reglamento del IRPF). Его подают в modelo 111.
Подарки своим работникам
Cesta de Navidad работнику или ужин коллективом, если это обычай вашей фирмы, вычитаются в IRPF как расход на персонал, без предела 1 % (ст. 15.e LIS, DGT V1905-15). IVA с них не вычитается: работники в ст. 96.Uno.5º названы прямо (DGT V3818-15).
Для работника корзина считается зарплатой в натуральной форме. DGT в consulta V1292-18 от 17 мая 2018 года прямо сказала: cesta de Navidad это retribución en especie, по ней делают ingreso a cuenta. Корзину отражают в nómina и в modelo 111, casillas 04–06. Как платить зарплату и удержания, мы разобрали в гайде о первом работнике.
Какие документы нужны
Для IRPF расход доказывают прежде всего factura на ваш NIF (ст. 106.4 Ley General Tributaria). DGT требует ещё связь с деятельностью, запись в libro registro de gastos и правильную дату расхода (consulta V2525-25 от 17 декабря 2025 года). Для вычета IVA рекламы и образцов нужна factura с выделенным IVA. Документы храните 4 года после срока подачи Renta.
Счёт доказывает покупку, но не то, кому достался подарок. Поэтому к счёту за шесть бутылок вина мы просим короткую запись: кому, когда и по какому поводу. Например, «12.12.2026, по бутылке трём постоянным заказчикам, перечень с названиями фирм». Хватит заметки в карточке документа.
Суды строги к этому вопросу. TSJ Andalucía в решении 1001/2026 со ссылкой на Tribunal Supremo напомнил, что для atenciones правила о доказывании не отменяются, а скромная сумма от них не освобождает. Подробнее о чеках в гайде про обеды аутономо.
Какие советы в интернете неверны
- «Подарки до 200 € на человека в год вычитаются в IRPF». Нет. 200 € это правило IVA для рекламных предметов (ст. 7.4º Ley del IVA). В IRPF предел один: 1 % оборота на все подарки и угощения вместе.
- «IVA рабочего обеда с клиентом вычитается полностью». Нет. Обед с клиентом подпадает под atenciones, и IVA по нему не вычитается (ст. 96.Uno.5º Ley del IVA). Вычет IVA ресторана возможен по вашему собственному обеду в работе, по правилам гайда про обеды.
- «Назовите подарок рекламой, и лимита не будет». Только если у вещи нет своей цены и на ней несмываемая реклама. Дорогой предмет с логотипом остаётся подарком.
Пример расчёта за 2026 год
Анна (вымышленный пример) переводчик в Малаге, оборот за 2026 год 36 000 € без IVA. Лимит atenciones 360 €. В декабре она дарит шести постоянным клиентам по бутылке вина за 35 € плюс 21 % IVA и обедает с одним клиентом на 132 €. А ещё заказывает 50 ручек с логотипом по 1,20 € плюс IVA.
- Вино: 6 × 42,35 € = 254,10 €, из них IVA 44,10 €.
- Обед: 132 €, из них IVA 10 % = 12 €.
- Atenciones за год: 254,10 € + 132 € = 386,10 €.
- В Renta вычитается 360 €, 26,10 € пропадают.
- IVA 56,10 € с вина и обеда в 303 не вычитается.
- Ручки: 60 € идут в рекламу целиком, IVA 12,60 € вычитается в 303.
Совет из этого расчёта простой: ближе к декабрю сверьте, сколько уже потрачено на клиентов. Подарок сверх лимита платите из своего кармана целиком, без налоговой скидки.
Из практики
У наших клиентов чаще всего встречаются три ситуации, все собирательные. Корзины клиентам записаны в «Реклама», чтобы вернуть IVA, и при проверке такой IVA снимают. Магазин раздаёт свой товар клиентам и не начисляет IVA по autoconsumo. И ужин в ресторане на четверых в субботу записан как встреча с клиентом без единой записи, кто был за столом.
Тут вспомню одну вещь, о которой не сказал в начале. Лимит считают по году, а modelo 130 подаётся каждый квартал. В 130 наш кабинет учитывает представительские целиком, а лишнее отрезает в Renta. Если подарков много, налог по Renta выйдет чуть больше, чем ожидали по сумме кварталов.
Что делаем мы
В кабинете для подарков и обедов с клиентами есть категория «Представительские». IVA по ней кабинет всегда ставит в 0 %, а при подготовке Renta сам отрезает сумму сверх 1 % оборота года. Ручки и прочие мелочи с логотипом идут в «Реклама», подарки работникам в «Угощение и подарки сотрудникам». Асессор проверяет спорные записи до подачи. Общий список вычитаемых расходов в гайде о расходах аутономо, ставки IVA в гайде о ставках 21, 10 и 4 %.
Готовите подарки клиентам к Рождеству? Напишите нам: посчитаем ваш лимит на 2026 год и подскажем, как записать каждую покупку.
Источники
- Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, ст. 15.e; Ley 35/2006 del IRPF, ст. 28.1. Сверено по BOE 10.11.2026.
- Ley 37/1992 del IVA, ст. 7.2º, 7.4º, 7.7º, 9.1º, 79.Tres, 96.Uno.5º и 6º. Сверено по BOE 10.11.2026.
- Real Decreto 439/2007, Reglamento del IRPF, ст. 75.3.f (редакция с 08.10.2026), 99.1 и 105.1.
- AEAT, Manual práctico IVA 2026, cap. 5, cuestiones frecuentes, вопрос 3, прочитано 10.11.2026.
- DGT, consultas vinculantes V2490-17 (04.10.2017), V2525-25 (17.12.2025), V1905-15 (17.06.2015), V3818-15 (02.12.2015), V1292-18 (17.05.2018), V1127-16 (21.03.2016). Тексты прочитаны 10.11.2026.
- Суд ЕС, дело C-515/24 Randstad España, решение от 12.03.2026; обзор finreg360 (17.03.2026), прочитано 10.11.2026.
- STSJ Andalucía 1001/2026 (ECLI:ES:TSJAND:2026:12545), база CENDOJ.