Гайди
Подарунки клієнтам і представницькі витрати аутономо: що відраховується в IRPF та IVA у 2026 році
Скільки можна списати на подарунки, кошики й обіди з клієнтами, чому IVA з них не повертається, де межа з рекламою і що змінюється, коли даруєте свій товар або працівнику.
Автор: Марина Алдушина, податкова асесорка для аутономо · colaboradora social de la Agencia Tributaria, членкиня ASEFIGET № 0989/1026MA · LinkedIn
Опубліковано 10 листопада 2026 р. · 8 хв
Різдвяний кошик клієнту, пляшка вина партнеру, вечеря із замовником: в estimación directa усе це відраховується в IRPF, але разом не більше 1 % річного обороту без IVA (ст. 15.e Ley del Impuesto sobre Sociedades через ст. 28.1 Ley del IRPF). IVA з таких витрат не відраховується взагалі (ст. 96.Uno.5º Ley del IVA). За обороту 36 000 € у 2026 році межа становить 360 €. Ручки й календарі з вашим логотипом сюди не належать: це реклама.
Чи можна відрахувати подарунки клієнтам
Так. Закон не дає відраховувати donativos y liberalidades, але виводить із заборони atenciones a clientes o proveedores (ст. 15.e LIS). В estimación directa, normal чи simplificada, вони відраховуються в IRPF у межах 1 % importe neto de la cifra de negocios за рік (DGT V2490-17). Потрібні звʼязок із роботою, запис у книзі витрат і factura.
Стаття 15.e має три частини. Спершу заборона на щедрість. Потім винятки: подарунки й частування клієнтів і постачальників, звичні витрати на своїх працівників, витрати на просування продажів. І нарешті межа 1 %, яка стосується лише клієнтів і постачальників.
DGT відповідала професіоналу в estimación directa, який хотів подарувати клієнтам різдвяні лотерейні квитки. Висновок: витрата відраховується з межею 1 % (consulta V2490-17 від 4 жовтня 2017 року). Для обідів із клієнтами логіка та сама (V2525-25 від 17 грудня 2025 року).
Як рахувати межу 1 %
Межа дорівнює 1 % importe neto de la cifra de negocios за рік, тобто доходу від продажів і послуг без IVA та за мінусом знижок. За обороту 36 000 € у 2026 році це 360 €. Межу застосовують один раз, у річній Renta (ст. 15.e LIS). Надлишок не відраховується і на наступний рік не переходить.
У межу йде вся ціна подарунка разом з IVA. Повернути IVA не можна, тож він стає частиною витрати.
У перший рік межа буває зовсім малою. За обороту 8 000 € це 80 €, одна вечеря на двох.
| Ситуація | IRPF | IVA |
|---|---|---|
| Вино, кошик, лотерея, квитки в театр клієнту | Відраховується в межах 1 % обороту | Не відраховується |
| Обід чи вечеря з клієнтом | Відраховується в межах 1 % обороту | Не відраховується |
| Ручки, календарі, блокноти з незмивним логотипом | Реклама, без межі | Відраховується, якщо одному отримувачу за рік до 200 € |
| Безкоштовні зразки свого товару | Витрата на просування, без межі | Відраховується |
| Подарунок клієнту зі свого товару для продажу | Відраховується в межах 1 % обороту | Вхідний IVA відраховується, при подарунку нараховуєте IVA |
| Cesta de Navidad своєму працівнику | Витрата на персонал, без межі | Не відраховується |
Чому IVA з подарунків не повертається
Ст. 96.Uno.5º Ley del IVA забороняє відраховувати IVA з товарів і послуг для atenciones a clientes, asalariados o terceras personas «en ninguna proporción». Ні factura, ні звʼязок із роботою цього не змінюють. AEAT підтверджує правило в Manual práctico IVA 2026 (cap. 5, питання 3). Суд ЄС 12 березня 2026 року визнав заборону законною (справа C-515/24).
Обід із клієнтом теж сюди потрапляє. Ст. 96.Uno.6º дозволяє відраховувати IVA ресторану, коли витрата відраховується в IRPF, але частування клієнта є atenciones, і для них вихід закрито.
Справу до Суду ЄС довела велика іспанська компанія, яка купувала клієнтам квитки на футбол і Формулу 1. Tribunal Supremo поставив питання, а Суд ЄС, за оглядами рішення, відповів: Іспанія може зберігати виняток, що діяв до її вступу в ЄС. Шансів оскаржити відмову у відрахуванні IVA за подарунками після березня 2026 року майже не лишилося.
Де закінчується подарунок і починається реклама
Реклама за законом це річ без власної комерційної цінності з незмивним рекламним написом (ст. 7.4º Ley del IVA). IVA з неї відраховується, а в IRPF вона йде як реклама, без межі 1 %. Умова: вартість таких речей одному отримувачу за календарний рік не перевищує 200 €. Понад цю суму роздача обкладається IVA.
Ручка за 1,20 € з адресою сайту чи магніт на холодильник є рекламою. Пляшка вина з наліпкою вашого бренду лишається пляшкою вина, бо має власну ціну. Ми ведемо такі подарунки як atenciones.
Поріг 200 € рахують на одного отримувача за рік. Безкоштовні зразки свого товару, «muestras de mercancías sin valor comercial estimable», стоять окремо (ст. 7.2º Ley del IVA), і IVA з них відраховується.
Подарунок зі свого товару: коли нарахувати IVA
Якщо ви купили товар для продажу, відрахували IVA, а потім подарували його клієнту, це autoconsumo. Відрахування при купівлі лишається (ст. 96.Uno.5º.b Ley del IVA), але з подарунка ви нараховуєте IVA, як із продажу (ст. 9.1º.b). База дорівнює ціні купівлі (ст. 79.Tres). Подарунок, куплений одразу для клієнта, IVA не обкладається (ст. 7.7º).
DGT пояснила це на телевізорі, який пекарня розіграла серед покупців: IVA при купівлі не відраховано, отже й з подарунка нараховувати нічого (consulta V1127-16 від 21 березня 2016 року). Візьмімо винну крамницю. Пляшку куплено за 20 € плюс IVA, його відраховано в 303. Пляшку подаровано клієнту, і в 303 за квартал зʼявляється нарахований IVA 4,20 €.
Та сама консультація стосується призів. Приз у розіграші серед клієнтів дорожчий за 300 € вимагає ingreso a cuenta: 19 % від вартості, збільшеної на 20 % (ст. 75.3.f, 99.1 і 105.1 Reglamento del IRPF), через modelo 111.
Подарунки своїм працівникам
Cesta de Navidad працівнику чи спільна вечеря, якщо це звичай вашої фірми, відраховуються в IRPF як витрати на персонал, без межі 1 % (ст. 15.e LIS, DGT V1905-15). IVA з них не відраховується (DGT V3818-15).
Для працівника кошик є зарплатою в натуральній формі. У consulta V1292-18 від 17 травня 2018 року DGT назвала cesta de Navidad retribución en especie з ingreso a cuenta: кошик іде в nómina і в modelo 111, casillas 04–06. Деталі в гайді про першого працівника.
Які документи потрібні
Для IRPF витрату підтверджують передусім factura на ваш NIF (ст. 106.4 Ley General Tributaria). DGT вимагає ще звʼязок із діяльністю, запис у libro registro de gastos і правильну дату витрати (consulta V2525-25 від 17 грудня 2025 року). Для відрахування IVA з реклами і зразків потрібна factura з виділеним IVA. Документи зберігайте 4 роки після строку подачі Renta.
Factura доводить покупку, але не те, хто отримав подарунок. Тому до рахунку за вино ми просимо короткий запис: кому, коли і з якого приводу. Вистачить нотатки в картці документа.
TSJ Andalucía у рішенні 1001/2026, посилаючись на Tribunal Supremo, нагадав: для atenciones правила доказування ніхто не скасовував, і скромна сума від них не звільняє. Про чеки детальніше в гайді про обіди аутономо.
Які поради в інтернеті хибні
- «Подарунки до 200 € на людину на рік відраховуються в IRPF». Ні. 200 € це правило IVA для рекламних речей (ст. 7.4º Ley del IVA). В IRPF межа одна: 1 % обороту на всі подарунки й частування.
- «IVA ділового обіду з клієнтом відраховується повністю». Ні. Обід із клієнтом належить до atenciones, IVA з нього не відраховується (ст. 96.Uno.5º Ley del IVA).
- «Назвіть подарунок рекламою, і межі не буде». Лише якщо річ не має власної ціни і на ній незмивна реклама.
Приклад розрахунку за 2026 рік
Анна (вигаданий приклад) працює перекладачкою в Малазі, оборот за 2026 рік 36 000 € без IVA, межа atenciones 360 €. У грудні вона дарує шістьом постійним клієнтам по пляшці вина за 35 € плюс 21 % IVA, обідає з одним клієнтом на 132 € і замовляє 50 ручок із логотипом по 1,20 € плюс IVA.
- Вино: 6 × 42,35 € = 254,10 €, з них IVA 44,10 €.
- Обід: 132 €, з них IVA 10 % = 12 €.
- Atenciones за рік: 386,10 €.
- У Renta відраховується 360 €, 26,10 € пропадають.
- IVA 56,10 € з вина й обіду в 303 не відраховується.
- Ручки: 60 € ідуть у рекламу повністю, IVA 12,60 € відраховується в 303.
Перед грудневими покупками варто звірити, скільки вже витрачено на клієнтів.
З практики
У наших клієнтів найчастіше трапляються три ситуації, усі збірні. Кошики клієнтам записано в «Реклама», щоб повернути IVA, і під час перевірки його знімають. Крамниця роздає клієнтам свій товар і не нараховує IVA за autoconsumo. Суботня вечеря на чотирьох записана як зустріч із клієнтом, без жодного слова, хто сидів за столом.
Ще одне, про що варто памʼятати. Межу рахують за рік, а modelo 130 подається щокварталу. У 130 наш кабінет враховує представницькі повністю, а зайве відрізає в Renta, тож річний податок може вийти трохи більшим за суму кварталів.
Що робимо ми
У кабінеті для подарунків і обідів із клієнтами є категорія «Представницькі». IVA в ній кабінет завжди ставить 0 %, а під час підготовки Renta сам відрізає суму понад 1 % обороту року. Ручки з логотипом ідуть у «Реклама», подарунки працівникам у «Частування й подарунки працівникам». Асесор перевіряє спірні записи до подачі. Загальний перелік витрат у гайді про витрати аутономо, ставки IVA в гайді про ставки 21, 10 і 4 %.
Готуєте подарунки клієнтам до Різдва? Напишіть нам: порахуємо вашу межу на 2026 рік і підкажемо, як записати кожну покупку.
Джерела
- Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, ст. 15.e; Ley 35/2006 del IRPF, ст. 28.1. Звірено з BOE 10.11.2026.
- Ley 37/1992 del IVA, ст. 7.2º, 7.4º, 7.7º, 9.1º, 79.Tres, 96.Uno.5º і 6º. Звірено з BOE 10.11.2026.
- Real Decreto 439/2007, Reglamento del IRPF, ст. 75.3.f (редакція з 08.10.2026), 99.1 і 105.1.
- AEAT, Manual práctico IVA 2026, cap. 5, cuestiones frecuentes, питання 3, прочитано 10.11.2026.
- DGT, consultas vinculantes V2490-17 (04.10.2017), V2525-25 (17.12.2025), V1905-15 (17.06.2015), V3818-15 (02.12.2015), V1292-18 (17.05.2018), V1127-16 (21.03.2016). Тексти прочитано 10.11.2026.
- Суд ЄС, справа C-515/24 Randstad España, рішення від 12.03.2026; огляд finreg360 (17.03.2026), прочитано 10.11.2026.
- STSJ Andalucía 1001/2026 (ECLI:ES:TSJAND:2026:12545), база CENDOJ.