Гайди

Подвійне оподаткування: доходи з України та Росії в резидента Іспанії (2026)

Як резиденту Іспанії не заплатити двічі з доходу з України та Росії: угода 1985 року (депозити оподатковує лише Іспанія), зарахування за ст. 80 LIRPF з розрахунком, reducción на оренду, порожня квартира, Указ № 585, курс валют і документи.

Автор: Марина Алдушина, податкова асесорка для аутономо · colaboradora social de la Agencia Tributaria, членкиня ASEFIGET № 0989/1026MA · LinkedIn

Опубліковано 2 жовтня 2026 р. · оновлено 28 жовтня 2026 р. · 10 хв

Податковий резидент Іспанії декларує в Renta дохід з України та Росії: оренду квартири, відсотки за депозитом, продаж житла. Податок, який уже сплачено в іншій країні, Іспанія зараховує, але не більше за свій податок на той самий дохід (ст. 80 Ley 35/2006). З Україною діє угода 1985 року, яку Іспанія підписала ще з СРСР. За нею відсотки з українського депозиту оподатковує лише Іспанія.

Конвенцію 1998 року Росія з 8 серпня 2023 року частково призупинила, Іспанія її застосовує й надалі.

Чи платить резидент Іспанії податок з доходу з України або Росії?

Так. У 2026 році резидент Іспанії сплачує IRPF з усього світового доходу (ст. 2 і 9 Ley 35/2006). Резидент той, хто пробув в Іспанії понад 183 дні за календарний рік або має тут основний центр ділових інтересів. Якщо чоловік чи дружина та неповнолітні діти живуть в Іспанії, резидентом вважають і вас, доки ви не доведете протилежне. Дні після переїзду з України у 2022 році теж зараховують у 183 дні (DGT V0442-23).

Резидентство визначають за цілий рік, без поділу на місяці до і після переїзду (DGT V1975-15).

Якщо Україна за своїм законом теж вважає вас резидентом, конфлікт вирішує угода. Спершу дивляться, де постійне житло. Далі де центр життєвих інтересів, потім де ви зазвичай живете, і наостанок громадянство (ст. 1.3 угоди з Україною). У Конвенції з Росією те саме правило стоїть у ст. 4, і Росія її не призупиняла.

Дохід аутономо від власної роботи оподатковує Іспанія, навіть коли клієнт у Києві. Угода з Україною залишає такий дохід країні резидентства, доки у вас немає постійного місця діяльності в Україні (ст. 5; DGT V1975-15). Це стосується і ФОП, який ви ведете далі з Іспанії: дохід іде в modelo 130 і в Renta.

Чи зарахують в Іспанії єдиний податок або військовий збір, DGT не роз'яснила. У базі petete 28 жовтня 2026 року відповіді немає, тому без окремого розбору на таке зарахування не розраховуємо. Про ФОП і ІП докладніше в гайді «Autónomo, ФОП і ІП».

Як Іспанія зараховує податок іншої країни

У Renta 2026 з іспанського податку віднімають меншу з двох сум. Перша: податок, реально сплачений за кордоном з цього доходу. Друга: середня ефективна ставка, помножена на частину base liquidable, оподатковану за кордоном (ст. 80 Ley 35/2006). Ставку рахують окремо для base general і base del ahorro. Надлишок іноземного податку Іспанія не повертає.

Середня ставка дорівнює cuota líquida total, поділеній на base liquidable і помноженій на 100, з двома знаками після коми (ст. 80.2). Оренда потрапляє до base general. Відсотки, дивіденди й приріст від продажу йдуть до base del ahorro, і межу для них рахують за їхньою ставкою.

Зараховують лише податок на дохід, «ідентичний або аналогічний» IRPF. Місцевий податок на нерухомість сюди не входить (DGT V0510-17, французькі податки на житло).

Скільки зарахують з оренди квартири: розрахунок

Оренда квартири за кордоном у Renta 2026 іде до base general як дохід від нерухомості. Якщо квартиру здають під житло, чистий дохід зменшують на reducción: 50 % за договорами з 26 травня 2023 року до 1 грудня 2026 року, 60 % за давнішими (ст. 23.2 і DT 38ª Ley 35/2006). DGT застосувала її до квартири за кордоном (V1272-25). Reducción зменшує і межу зарахування.

Ірина (вигаданий приклад), аутономо-дизайнерка в Valencia, з 2024 року здає квартиру в Києві. Рахуємо 2026 рік:

оренда після витрат: 6 000 €;
reducción 50 %: до base general іде 3 000 €;
середня ставка base general в Ірини: 24,00 %;
іспанський податок на цей дохід: 3 000 × 24 % = 720 €;
податок, сплачений в Україні: 1 800 €;
зарахування за меншою сумою: 720 €.

За цю квартиру в Іспанії платити нічого. А 1 080 € українського податку стають втратою. Якби в Україні сплатили 500 €, Ірина зарахувала б 500 € і доплатила б в Іспанії 220 €.

Місяці, коли квартира стояла порожня, теж потрапляють до Renta (DGT V1272-25). Про це наступний розділ.

Квартира в Україні порожня: що платити

Порожня квартира за кордоном, яка не є вашою vivienda habitual, дає в Renta 2026 умовний дохід: imputación de rentas inmobiliarias (ст. 85 Ley 35/2006). Valor catastral у неї немає. Тому дохід дорівнює 1,1 % від 50 % ціни купівлі (DGT V1173-22). Квартиру купили за 80 000 €, отже до base general додасться 440 € за повний рік.

Якщо квартиру здавали частину року, imputación рахують за дні, коли вона стояла порожня. Квартира, де живуть ваші батьки, теж підпадає під imputación, бо це не ваше основне житло. Український податок на нерухоме майно з іспанського IRPF не віднімають: це місцевий податок, а не податок на дохід (DGT V0510-17).

Україна: хто оподатковує який дохід за угодою 1985 року

У 2026 році між Іспанією та Україною діє угода Іспанії з СРСР від 1 березня 1985 року (BOE-A-1986-25055, чинна з 7 серпня 1986 року). Оренду і продаж квартири в Україні можуть оподатковувати обидві країни (ст. 10 і 11.1). Відсотки оподатковує лише країна резидентства (ст. 9). Дивіденди Україна оподатковує не більше ніж на 18 % (ст. 8). Подвійне оподаткування Іспанія усуває за ст. 80 LIRPF (ст. 16).

Відсотки за депозитом в українському банку угода віддає Іспанії. Якщо банк усе ж утримав податок, Іспанія його не зарахує: за угодою Україна не має права на цей податок (загальний критерій DGT, V0220-12).

Краще запобігти утриманню. Замовте в AEAT certificado de residencia fiscal a efectos del convenio і передайте його банку. AEAT видає його онлайн через Cl@ve або електронний сертифікат. Чи потрібні переклад або апостиль, уточніть у своєму банку заздалегідь.

Продаж машини, меблів чи невеликого пакета акцій оподатковує лише Іспанія (ст. 11.6). Винятки: акції компанії, чиє майно переважно нерухомість, і частка від 25 % (ст. 11.4 і 11.5).

Хто оподатковує дохід резидента Іспанії, 2026 (Convenio España–URSS 1985, BOE-A-1986-25055; Convenio España–Rusia 1998, BOE-A-2000-12779; ст. 80 LIRPF). Статті 5–22 Конвенції з Росією Росія призупинила Указом № 585 від 08.08.2023
Дохід	Україна за угодою 1985	Росія за Конвенцією 1998	Що робите в Іспанії
Оренда квартири	Оподатковувати може й Україна (ст. 10)	Оподатковувати може й Росія (ст. 6)	Base general, reducción ст. 23.2, зарахування за ст. 80
Продаж квартири	Оподатковувати може й Україна (ст. 11.1)	Оподатковувати може й Росія (ст. 13.1)	Ganancia patrimonial у base del ahorro, зарахування за ст. 80
Відсотки за депозитом	Лише Іспанія (ст. 9)	Росія не більше 5 % (ст. 11)	Base del ahorro; за Україною без зарахування, за Росією до 5 %
Дивіденди фізособі	Україна не більше 18 % (ст. 8)	Росія не більше 15 % (ст. 10.2.c)	Base del ahorro, зарахування в межах стелі
Продаж машини, меблів	Лише Іспанія (ст. 11.6)	Лише Іспанія (ст. 13.5)	Приріст у Renta, якщо продали дорожче, ніж купили
Ваші послуги, ФОП без постійного місця там	Лише Іспанія (ст. 5)	Лише Іспанія (ст. 14)	Дохід діяльності в modelo 130 і Renta

Якщо ви переїхали з України за тимчасовим захистом, ваш порядок описано в гайді «Аутономо з України під тимчасовим захистом».

Що змінив Указ № 585 для доходів з Росії

Указом № 585 від 8 серпня 2023 року Росія призупинила статті 5–22 і 24 Конвенції з Іспанією та пункти II–VIII Протоколу. Іспанія Конвенцію не призупиняла: у BOE на 28 жовтня 2026 року біля її тексту (BOE-A-2000-12779) немає ні денонсації, ні призупинення. Статтю 23 про зарахування і статтю 4 про резидентство Росія не чіпала.

Росія тепер оподатковує дохід нерезидента за своїм Податковим кодексом, без стель Конвенції. Для оренди і продажу квартири стель і раніше не було, тож тут зарахування за ст. 80 іде звичайним порядком.

Різниця помітна на відсотках і дивідендах. Конвенція обмежує російський податок: 5 % з відсотків (ст. 11) і 15 % з дивідендів фізособи (ст. 10.2.c). DGT давно вважає, що Іспанія зараховує чужий податок лише в межах конвенції, а надлишок повертають у країні джерела (V0220-12, дивіденди з Німеччини). Після Указу № 585 повернути надлишок у Росії не вийде.

AEAT у своєму буклеті про Росію пише так само: відрахування в IRPF дають «hasta ese límite», тобто в межах стелі Конвенції. Буклет написано до Указу № 585, приклад у ньому за 2019 рік. Позиції AEAT чи DGT після указу ми не знайшли. Тому зараховуємо відсотки в межах 5 %, дивіденди в межах 15 %, а документи на всю суму зберігаємо.

Квартиру продали: в якій валюті рахувати приріст

Приріст від продажу квартири за кордоном у Renta 2026 спершу рахують у валюті: ціна продажу мінус ціна купівлі та витрати. Різницю переводять у євро за курсом на дату продажу (DGT V1554-23 з посиланням на V2026-20). Приріст іде до base del ahorro. Якщо гроші лишилися в гривнях, курсова різниця виникне пізніше, під час обміну на євро (ст. 14.2.e Ley 35/2006).

У рік продажу потрібна і modelo 720. Квартиру, продану протягом року, вказують з ціною і датою продажу, навіть якщо на 31 грудня вона вже не ваша (ст. 54 bis.5 RGAT; DGT V1554-23).

З курсом є складність. Офіційні курси в Іспанії — це курси ЄЦБ, які публікує BOE (ст. 36 Ley 46/1998). Гривні й рубля в цьому списку немає (BOE, курси на 30.12.2025). Тож порядок нижче наш робочий, а не правило AEAT. Ми беремо курс на дату угоди, зберігаємо знімок джерела в документах клієнта і вказуємо його в розрахунку. Якщо курс НБУ дає помітно іншу суму, обговорюємо вибір з клієнтом до подання.

Які документи потрібні для зарахування

AEAT зараховує лише підтверджений податок. Для Renta 2026 зберіть три види паперів. Перший: документ про дохід, наприклад договір оренди, виписку за депозитом чи договір продажу. Другий: документ про сплату податку за кордоном, тобто платіжку або довідку податкової чи банку. Третій: розрахунок у євро з курсом і датою. Право на відрахування доводить той, хто його заявив (ст. 105 Ley 58/2003).

AEAT може попросити переклад документів українською чи російською мовою. Зберігайте папери щонайменше 4 роки після строку подання Renta: стільки AEAT має на перевірку (ст. 66 Ley 58/2003).

Окремо про ще одну декларацію, яку часто пропускають.

Якщо активи одного блоку за кордоном дорожчі за 50 000 € на 31 грудня, до 31 березня подають modelo 720. Повторно її подають, коли блок зріс понад 20 000 € (ст. 42 bis і 54 bis RGAT).

З 2022 року за неподання платять 20 € за кожен пропущений пункт, мінімум 300 € і максимум 20 000 € за кожним блоком. Подання із запізненням без вимоги AEAT коштує вдвічі менше, мінімум 150 € (ст. 198 Ley 58/2003). Докладно в гайді про modelo 720.

Часті запитання

Гроші за оренду лишаються на рахунку в Україні. Однаково платити в Іспанії?

Так. Резидент платить IRPF з доходу за той рік, коли настав строк його виплати, хоч де лежать гроші (ст. 2 і 14 Ley 35/2006). Переказ до Іспанії на податок не впливає.

Я далі плачу єдиний податок як ФОП. Його зарахують?

Відповіді DGT на це немає. Сам дохід ФОП до Renta включати треба. Зарахування єдиного податку ми заявляємо лише після окремого розбору вашої ситуації.

Банк в Україні утримав податок з депозиту. Що робити?

В Іспанії цей податок не зарахують, бо за ст. 9 угоди відсотки оподатковує лише Іспанія. Повернення просять в Україні, з certificado de residencia fiscal від AEAT.

Квартира дісталася у спадок. Порядок той самий?

Оренду і продаж рахують так само. Сама спадщина оподатковується не IRPF, а податком на спадщину через modelo 650: дивіться гайд про спадщину з України та Росії.

Що робимо ми

В autonomotax ми включаємо доходи з України та Росії у вашу Renta і рахуємо зарахування за ст. 80 окремо для base general і base del ahorro. Перевіряємо reducción з оренди, imputación за порожню квартиру і чи потрібна 720.

Завантажте в кабінет договір, виписку про дохід і документ про сплачений податок. Ми перерахуємо все в євро і до подання покажемо, скільки вийде до сплати в Іспанії. Якщо у вас відкритий ФОП, розберемо ситуацію окремо.

Джерела

Ley 35/2006 del IRPF: ст. 2, 9, 14.2.e, 23.2, 80, 85, DT 38ª (консолідований текст BOE, звернення 28.10.2026).
Convenio entre España y la URSS de 01.03.1985 (BOE-A-1986-25055): ст. 1, 5, 8, 9, 10, 11, 16; AEAT, «Convenio para evitar la doble imposición España–URSS», ред. 10.04.2025.
Convenio entre España y la Federación de Rusia de 16.12.1998 (BOE-A-2000-12779): ст. 4, 6, 10, 11, 13, 14, 23 (звернення 28.10.2026).
Указ Президента РФ № 585 від 08.08.2023, п. 1.28 (звернення 28.10.2026).
AEAT, буклет «Rusia» для резидентів з доходами з-за кордону: відрахування «hasta ese límite» Конвенції. Прочитано 28.10.2026.
BOE, Resolución del Banco de España від 30.12.2025: офіційні курси євро за ЄЦБ, RUB і UAH у списку немає. Прочитано 28.10.2026.
DGT, consultas vinculantes V1975-15, V0442-23, V0220-12, V1272-25, V1173-22, V1554-23, V0510-17 (petete, тексти прочитано 28.10.2026).
AEAT, Manual práctico de Renta 2025, «Deducción por doble imposición internacional» (звернення 28.10.2026).
AEAT, «Solicitud de un certificado tributario de residencia fiscal» (звернення 28.10.2026).
Ley 58/2003 General Tributaria, ст. 66, 105, 198; RD 1065/2007 (RGAT), ст. 54 bis.

← Усі гайди